Bonus investimenti

Cresce il credito d’imposta per chi effettua investimenti in in beni materiali strumentali nuovi.

Il disegno di legge di Bilancio 2021 rimodula in aumento la misura del credito, prevedendo che alle imprese e agli esercenti arti e professioni che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi diversi da quelli Industria 4.0 (di cui all’allegato A della l. n. 232/2016), viene riconosciuto un credito pari al:

N.B. Per gli investimenti effettuati mediante contratti di leasing, si assume il costo sostenuto dal locatore per l’acquisto dei beni.

Inoltre, la misura del credito è elevata al 15% per gli investimenti in strumenti e dispositivi tecnologici destinati alla realizzazione dello smart working.

Da quanto detto emerge allora la necessità di determinare con certezza il momento di effettuazione dell’operazione.

Contratto di acquisto

Per i beni acquisiti sulla base di un contratto di acquisto, vale la data della consegna o spedizione del bene ovvero la data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale, senza tener conto delle clausole di riserva della proprietà.

Pertanto, nel caso di un ordine di acquisto effettuato nel mese di gennaio 2020, con consegna del bene in data 15 luglio 2020 per un costo pari a euro 200.000, l’impresa potrà beneficiare del credito d’imposta nella misura di euro 12.000.

Diversamente laddove la consegna del bene avvenga a decorrere dal 16 novembre 2020, l’ammontare del credito d’imposta sarà pari a euro 20.000.

Dell’aliquota del 10% si potrà beneficiare per investimenti effettuati (beni consegnati e spediti) fino al 30 giugno 2022.

Il che vuol dire, che nel caso di ordini di acquisto accettati dal fornitore, con pagamento di un acconto pari al 20% del corrispettivo entro il 31 dicembre 2021, ma con consegna il 16 luglio 2022, la misura del credito d’imposta spettante sarà del 6% e non più del 10%.

Contratto di leasing

Per i beni acquisiti mediante contratto di leasing, il momento di effettuazione dell’investimento coincide con quello in cui il bene viene consegnato, ossia entra nella disponibilità del locatario.

Qualora il contratto preveda la clausola di prova a favore del locatario, rileva la dichiarazione di esito positivo del collaudo da parte dello stesso locatario.

Pertanto, ai fini dell’agevolazione, rileva la data di consegna del bene al locatario (o l’esito positivo del collaudo) e non il momento del riscatto.

L’acquisizione in proprietà del bene a seguito di eventuale successivo riscatto non configura un’autonoma ipotesi d’investimento agevolabile.

Per completezza espositiva, si aggiunge che:

1. a) per i beni acquisiti mediante contratto di appalto rileva il momento di ultimazione della prestazione, a meno che il contratto non preveda la liquidazione dei corrispettivi a SAL definitivi (ossia, con verifica ed accettazione senza riserve di ciascuno stato di avanzamento lavori, da parte del committente, ex art. 1666 c.c.), nel qual caso rileva il momento della liquidazione di ogni SAL;
   
   
2. b) per i beni costruiti in economia, i costi oggetto di superammortamento sono quelli sostenuti nel periodo agevolato, avuto riguardo ai predetti criteri di competenza di cui all’art. 109 TUIR, anche se i lavori sono iniziati o sospesi in esercizi precedenti al predetto periodo ed ultimati dopo la scadenza dell’agevolazione.
   
   

Credito d’imposta beni materiali e immateriali strumentali nuovi Industria 4.0

La bozza della legge di Bilancio 2021 rimodula in aumento la misura del credito in parola, prevedendo un credito pari al:

Infine, alle imprese che effettuano investimenti in beni immateriali strumentali nuovi di cui all’allegato B della l. n. 232/2016, viene riconosciuto un credito pari